不征稅發(fā)票是納稅人收取款項(xiàng)但并未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為而開具的發(fā)票,納稅人開具“不征稅發(fā)票”后,除銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目取得的預(yù)收款和提供建筑服務(wù)取得的預(yù)收款,需通過《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料進(jìn)行申報(bào)以外,其他的不征稅項(xiàng)目所取得的對應(yīng)款項(xiàng),在納稅申報(bào)時(shí)須關(guān)注哪些事項(xiàng)呢?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)第九條規(guī)定,增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”,用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。
同時(shí)還規(guī)定,使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼,發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”,不得開具增值稅專用發(fā)票。
至今,編碼6開頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”的下設(shè)子目,對應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼已有16項(xiàng):
601:預(yù)付卡銷售和充值;
602:銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款;
603:已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票;
604:代收印花稅;
605:代收車船使用稅;
606:融資性售后回租承租方出售資產(chǎn);
607:資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn);
608:資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán);
609:代理進(jìn)口免稅貨物貨款;
610:有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付;
611:不征稅自來水;
612:建筑服務(wù)預(yù)收款;
613:代收民航發(fā)展基金;
614:拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款;
615:與銷售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入;
616:資產(chǎn)重組涉及的貨物。
納稅人開具符合規(guī)定的上述“不征稅發(fā)票”時(shí)并未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形,對應(yīng)的銷售額自然也就無需在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》及其附列資料中體現(xiàn)。
此外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)第十條和第十九條規(guī)定,納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
為此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,開具編碼為602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”的“不征稅發(fā)票”所取得的預(yù)收款,雖不需要在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》及其附列資料中填報(bào),但需在所屬申報(bào)期填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料,按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
再則,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號)第三條規(guī)定,納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按照規(guī)定的預(yù)征率(一般計(jì)稅2%;簡易計(jì)稅3%)預(yù)繳增值稅。
因此,提供建筑服務(wù)的納稅人取得預(yù)收款,開具編碼為612“建筑服務(wù)預(yù)收款”的“不征稅發(fā)票”時(shí),對應(yīng)的預(yù)收款雖不需要在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》及其附列資料中填報(bào),但需在所屬申報(bào)期填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料,按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
可見,其他的不征稅項(xiàng)目所取得的對應(yīng)款項(xiàng),均不需要在所屬申報(bào)期填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》及其附列資料。若系統(tǒng)出現(xiàn)與開票系統(tǒng)比對不一致的提示,納稅人可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。
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