01增值稅的應(yīng)稅行為包括哪些?
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外:
(一)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
2.收取時(shí)開具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(?。┲频呢?cái)政票;
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(二)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
(三)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。
(四)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
政策依據(jù):
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))
《中華人民共和國增值稅暫行條例(2017年修訂)》(國務(wù)院令第691號(hào))
02違約金需要繳納增值稅嗎?
價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
(三)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(四)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
政策依據(jù):
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào))
03相關(guān)案例
(一)購買方收取銷售方的違約金,需要繳納增值稅嗎?
A房地產(chǎn)公司與B公司簽訂鋼筋購買合同,約定向B公司購買1500萬元鋼筋,因?yàn)殇摻钍袌鰞r(jià)格大幅上升,B公司單方面違約,根據(jù)合同約定應(yīng)支付A房地產(chǎn)公司違約金150萬元。請(qǐng)問:A房地產(chǎn)公司收到B公司150萬元違約金時(shí),是否需要繳納增值稅?
答:根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
單位或個(gè)人只有在中國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等,發(fā)生應(yīng)稅行為,才需要繳納增值稅。A房地產(chǎn)公司因供貨方違約而收取的違約金,沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,不需要繳納增值稅,但需要繳納企業(yè)所得稅。
(二)銷售方收取購買方的違約金,需要繳納增值稅嗎?
A房地產(chǎn)公司與B公司簽訂鋼筋購買合同,約定向B公司購買1000萬元鋼筋,在收到貨物后30日內(nèi)付款,逾期未付款B公司將收取天馬房地產(chǎn)公司10萬元違約金。因A房地產(chǎn)公司資金緊張,沒有在30日內(nèi)付款,根據(jù)合同約定應(yīng)支付富華公司違約金10萬元。請(qǐng)問:A公司收到B房地產(chǎn)公司10萬元違約金時(shí),是否需要繳納增值稅?
答:根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例(2017年修訂)》(國務(wù)院令第691號(hào))
第六條規(guī)定,銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào))
第十二條規(guī)定,價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。B公司因?yàn)殇N售貨物過程中購買方違約,而在銷售價(jià)格之外收取購買方的違約金,應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷售額征收增值稅,同時(shí)也應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅的收入總額。